本局表示，所得稅法第17條第1項第1款第3目規定，納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿20歲者，或滿20歲以上，而因在校就學、或因身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人扶養者，得列報扶養親屬免稅額。而所謂無謀生能力應符合下列條件之一者：1、領有身心障礙手冊或殘障手冊者。2、身體傷殘、精神障礙、智能不足、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或須長期治療者等，並取具醫院證明者。3、納稅義務人及其配偶之未滿60歲直系尊親屬，除所得稅法第4條第1項第1款及第2款免稅所得者外，其當年度所得額未超過免稅額者（應檢附非屬前開免稅所得者之適當證明文件）。

本局指出，轄內林姓納稅義務人94至97年度列報其胞兄免稅額。本局以列報扶養親屬，不符所得稅法第17條第1項第1款第3目規定，須未滿20歲或已滿20歲以上，因身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人扶養者，否准認列。林君不服，主張其兄於86年2月間因工作不慎滑倒，傷及頸椎，雖經開刀復健治療亦無法回復正常。又其兄因此事件失去工作，長期在家療養，且其單身並無兒女，確由其照顧為由，資為爭議。本局以林君未能提示身心障礙手冊或無謀生能力之相關證明文件，難證明其兄無謀生能力，復查予以駁回。

本局進一步說明，納稅義務人縱確有負擔其胞兄之生活費，然此資助行為，僅是基於至親之誼而給予之津貼，此種慈惠施與行為，乃本於雙方之感情而生，並不能援為要求扶養之依據，更不能請求列報為綜合所得稅免稅額之扶養親屬。