多人集資購買土地提供建商合建房屋出售牟利，按各合夥入出資比例金額返還，超過出資額部分於扣除成本費用後應課徵綜合所得稅

本局表示，轄區內發現納稅義務人甲君與多人集資購買土地，協議土地登記於其中一人之配偶名下，嗣將土地提供建商出資建屋出售牟利，所獲利益按各合夥人出資比例金額分配返還，其超過出資額部分扣除成本及費用後，經認列為各合夥人當年度之營利所得，併計課徵綜合所得稅。
本局進一步表示，納稅義務人聲稱出資購買土地純為一般使用、收益及處分，非屬合夥關係，而個人出售土地利得屬免稅範疇，應無課徵綜合所得稅之問題。惟參酌最高行政法院97年度判字第346號判決意旨，合夥營利事業係指以營利為目的，2人以上共同出資經營共同事業之事業體，又事業體係指具有持續性及社會功能組織性之團體，持續性並不以永續經營為必要，只要相當時間持續為經濟活動，另營利事業是否存續，則取決於設立目的是否達成。因此，納稅義務人集資共購土地、與建商合建房屋出售等一連串追求利潤之經濟活動，雖非永續經營，然已持續相當期間，自認屬合夥之營利事業，而為獨立稅捐之主體。
本局呼籲，納稅義務人如有與人集資購買土地，並與建商合建房屋出售之情形，其持續反覆追求利潤行為所取得之收益，應立即申報併課綜合所得稅，以免漏報受罰。