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北區國稅局重點新聞 2007/02/16    首頁 > 知識分享 > 財政部稅賦新頒釋函

被繼承人死亡前2年內贈與其子之農業用地免併入遺產課稅

王先生來電詢問,父親死亡前1年贈與其農地1筆,請問父親死亡後該項贈與農地,應否併入遺產總額課稅,若併入遺產總額是否應重新申請農地作農業使用證明書,列報農地扣除額?
本局表示,遺產及贈與稅法第15條規定:「被繼承人死亡前2年內贈與下列個人之財產,應於被繼承人死亡時,視為被繼承人之遺產,併入其遺產總額,依本法規定徵稅:一、……二、被繼承人依民法……規定之各順序繼承人。三、……。」其立法目的,係在避免當事人於死亡前短期間內藉贈與規避遺產稅,因此,贈與行為時,如該贈與標的屬免課徵遺產稅之規定者,即非屬為規避遺產稅而為之死亡前贈與。
王先生父親死亡前1年贈與之農地1筆,依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定既有農地免稅扣除額之規定,該贈與行為應非為規避遺產稅而為之死亡前贈與,依前揭遺產及贈與稅法第15條規定之立法意旨,應免併入遺產總額課稅。

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