公司股東會贈送股東紀念品之進項稅額不得扣抵銷項稅額

本局表示，公司於召開股東會時，以紀念品贈送股東，上開紀念品核屬與推展業務無關之饋贈，依據營業稅法第19條第1項第3款及同法施行細則第26條第1項規定，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。如提出申報扣抵銷項稅額，除補稅外，尚涉及罰鍰。
本局表示：近來查核某公司93年度營利事業所得稅申報案件，發現其自國外購進照相機，作為股東紀念品，卻於辦理當年度營業稅申報時將該筆進項稅額，申報扣抵銷項稅額。因依據財政部87年12月3日台財稅第871976465號函釋：「公司於召開股東會時，以紀念品贈送股東，上開紀念品核屬與推展業務無關之饋贈，依據營業稅法第19條第1項第3款及同法施行細則第26條第1項規定，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。」所以公司將該筆不得扣抵進項憑證扣抵銷項稅額，除遭補徵營業稅1百多萬元，尚須依行為時營業稅法第51條第5款規定處1倍罰鍰。
依據營業稅法第19條第1項規定：「營業人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。三、交際應酬用之貨物或勞務。四、酬勞員工個人之貨物或勞務。五、自用乘人小汽車。」及營業稅法施行細則第26條：「本法第十九條第一項第三款所稱交際應酬用之貨物或勞務，包括宴客及與推廣業務無關之餽贈。」所以營利事業如購進股東紀念品，其進項稅額不得扣抵銷項稅額，如將其進項稅額提出扣抵，尚違反營業稅法第51條罰則規定。
本局提醒營利事業如購進股東紀念品，應注意進項稅額不得提出扣抵銷項稅額，以免被國稅局補稅及處罰。