臺中市北屯區陳小姐問：夫妻協議離婚而未向戶政機關辦理登記，當年度所得是否仍應合併申報？
本所表示：夫妻於年度中協議離婚者，若未向戶政機關辦理離婚登記，其離婚即未生效力，仍應合併申報當年度綜合所得稅。
依所得稅法第15條第1項規定，納稅義務人之配偶，及合於第17條規定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有前條各類所得者，應由納稅義務人合併報繳。另按財政部74年8月14日台財稅第20553號函釋規定，修正民法親屬篇第1050條規定「兩願離婚，應以書面為之，有2人以上證人之簽名並應向戶政機關為離婚登記。」依此規定向戶政機關辦理離婚登記，為兩願離婚生效要件之一，離婚生效日期自登記日起算，故有關兩願離婚之認定，應以向戶政機關辦理離婚登記為準。故夫妻若於年度中協議離婚，而未即時辦理登記者，因其離婚未生效力，當年度綜合所得稅仍應合併申報，若未依法合併申報，除補徵稅額外，並依所得稅法第110條第1項規定，按所漏稅額處2倍以下之罰鍰。
惟夫妻如確有合併申報之困難或分居，而分別向其戶籍所在地稽徵機關辦理綜合所得稅結算申報，應於申報書內載明配偶姓名、身分證統一編號、出生年次等資料，並在申報書上註明「已分居」字樣且提出申請分別開單者，稽徵機關嗣後會將夫妻所得歸戶合併計算全部應納稅額後，分別發單補徵。
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